Как изменился в 2025 году режим налогообложения «фиксированная прибыль КИК» для физических лиц
Начиная с налогового периода 2020 года у физических лиц, являющихся контролирующими лицами иностранной организации (иностранной структуры), появилось право перейти на уплату налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) с фиксированной прибыли.
Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ в отношении лиц, являющихся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (далее – КИК), внесены изменения в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 227.2 НК РФ физическое лицо вправе представить в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли (форма КНД 1120417) в порядке и на условиях, которые установлены главой 23 НК РФ.
Указанное уведомление физическое лицо представляет в налоговый орган по месту жительства (по месту постановки на учет налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших) в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик осуществляет уплату налога с фиксированной прибыли.
Таким образом, уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли в отношении налогового периода 2025 года представляется в налоговый орган до 31 декабря 2025 года.
В соответствии с п. 2 ст. 227.2 НК РФ за 2021-2024 годы фиксированная сумма прибыли была установлена в размере 34 000 000 руб., вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом.
С 2025 года размер НДФЛ зависит от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик, является контролирующим лицом и рассчитывается в следующем порядке:
- владение 1 КИК - фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 27 990 000 руб., сумма налога – 5 000 000 рублей.
- владение 2 КИК - фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 52 718 000 руб., сумма налога - 9 999 960 рублей.
- владение 3 КИК- фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 75 445 300 руб., сумма налога - 14 999 966 рублей.
- владение 4 КИК - фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 98 172 600 руб., сумма налога - 19 999 972 рублей.
- владение 5 КИК и более - фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 120 899 900 руб., сумма налога – 24 999 978 рублей.
Порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежит применению налогоплательщиком в течение не менее пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком представлено уведомление, указанное в пункте 1 ст. 227.2 НК РФ (ранее по уведомлениям, поданным в 2020 или 2021 году, порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежал применению не менее трех налоговых периодов).
После истечения данных сроков от уплаты фиксированного платежа налогоплательщик вправе отказаться путем представления уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли по форме КНД 1120418, утверждённой приказом ФНС России от 19.05.2021 № ЕД-7-13/495@.
Следует отметить, что в случае представления налогоплательщиком уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли доходы, полученные от источников за пределами РФ в виде суммы прибыли КИК, подлежат налогообложению в общем порядке.
