О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ

В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом от 30.11.2024 № 431-ФЗ «О внесении изменений в ст. 161 части второй Налогового кодекса», Межрайонная ИФНС России № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре сообщает:

1.С 1 июля 2025 года вступили в силу изменения в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса, согласно которым при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) медных полуфабрикатов налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, исходя из стоимости реализуемых медных полуфабрикатов, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом налога.

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) медных полуфабрикатов, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Налогового кодекса.

Медными полуфабрикатами признаются любые товары, содержащие медь и используемые для производства кабельно-проводниковой продукции (в том числе после дополнительной обработки, переработки или иной трансформации), за исключением лома и отходов цветных металлов (абз. 3 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса).

Вышеуказанный порядок исчисления НДС налоговым агентом-покупателем медных полуфабрикатов применяется независимо от фактического использования 2 приобретенных медных полуфабрикатов (в частности, для производства кабельнопроводниковой продукции, перепродажи, собственных нужд покупателя).

При этом в отношении медных полуфабрикатов положения п. 8 ст. 161 Налогового кодекса применяются в случае их реализации организациями (индивидуальными предпринимателями), не включенными в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции либо в перечень производителей медных полуфабрикатов, организациям (индивидуальным предпринимателям), включенным в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции (абз. 12 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса).

Учитывая изложенное, при реализации медных полуфабрикатов налогоплательщиками НДС, в том числе налогоплательщиками на упрощенной системе налогообложения, не имеющими оснований для освобождения от уплаты НДС, обязанность налогового агента-покупателя медных полуфабрикатов возникает только при выполнении следующих условий:

- продавец не включен перечень производителей кабельно-проводниковой продукции либо в перечень производителей медных полуфабрикатов (далееПеречень);

- покупатель включен в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции. Указанные перечни ежеквартально утверждаются совместными приказами Минпромторга России и ФНС России (перечни за 3 кв.2025 года утверждены приказами от 26.06.2025 № 3119/ЕД-7-3/561@ и № 3120/ЕД-7-3/560@, за 4 кв.2025 года - приказами от 17.09.2025 № 4613/ ЕА- 7-3/812@ и от 18.09.2025 № 4634/ЕА-7- 3/811@).

Данные Перечни размещаются на официальном сайте Минпромторга России.

Если покупатель медных полуфабрикатов не включен в Перечень производителей кабельно-проводниковой продукции, то обязанности налогового агента у него не возникают. В этом случае исчисление и уплата НДС производится продавцами медных полуфабрикатов в порядке, установленном положениями гл. 21 Налогового кодекса.

2.Налогоплательщики-продавцы, не включенные в Перечни, а также налоговые агенты-покупатели медных полуфабрикатов ведут книги продаж и книги покупок, журнал учета полученных и выставленных (в случае реализации или приобретения таких товаров по договору комиссии, агентскому договору) в порядке, установленном Правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

При этом особенности заполнения отдельных показателей счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, составляемых налогоплательщиками-продавцами, отдельных граф книг продаж и книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с новыми кодами видов операций и примерами их заполнения доведены до налогоплательщиков и налоговых органов письмом ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (в отношении реализации сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса). Аналогичный порядок заполнения документов также рекомендуется применять при реализации вышеуказанными налогоплательщиками (приобретении налоговыми агентами) медных полуфабрикатов.

Операции по реализации медных полуфабрикатов отражаются продавцами, а также налоговыми агентами-покупателями в разделах 3, 8 и 9 налоговой декларации 3 по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (далее - приказ ФНС России № ЕД-7-3/989@, декларация по НДС). При этом особенности заполнения отдельных разделов декларации по НДС разъяснены в письме ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@. В связи с чем при заполнении декларации по НДС за 3 квартал 2025 в отношении операций по реализации медных полуфабрикатов ФНС России рекомендует руководствоваться указанным письмом ФНС России.

В том случае, если налоговые агенты-покупатели медных полуфабрикатов не являются налогоплательщиками НДС или являются налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса, то операции по реализации медных полуфабрикатов указанные налоговые агенты отражают в разделе 2 декларации по НДС, в порядке, предусмотренным разделом IV Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России № ЕД-7-3/989@.

При этом до внесения изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ по строке 070 раздела 2 декларации по НДС рекомендуется указывать код 1011715, применяемый при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, макулатуры.