Новые контрольные соотношения для проверки деклараций с мая 2024 года
Поступившие денежные средства признаются ЕНП и участвуют в погашении общей совокупной обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу).
Совокупная обязанность учитывается на ЕНС формируется, в частности, на основе данных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) деклараций, в которых заявлены налоги к возмещению либо суммы налоговых вычетов), — со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).
То есть, по общему правилу совокупную обязанность учитывают на ЕНС со дня подачи деклараций (расчетов), но не ранее срока уплаты налогов, сборов, взносов. Исключение - декларации, в которых заявлены суммы налогов к возмещению или вычеты по НДФЛ.
Но если налоговый орган выявит несоответствие показателей декларации (расчета) контрольным соотношениям, которое говорит о том, что порядок заполнения нарушен, декларацию (расчет) учтут в совокупной обязанности в иные сроки.
В случае обнаружения факта несоответствия показателей в вышеуказанных налоговых декларациях (расчетов) контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения, указанные налоговые декларации (расчеты) учитываются при определении размера совокупной обязанности: со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение 10 дней со дня окончания установленного срока проведения камеральной налоговой проверки, либо со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), — если при ее проведении не были выявлены нарушения.
Перечень контрольных соотношений для проверки деклараций и расчетов ФНС должна была утвердить, а не направлять письмом (абз. 3 пп. 1 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса).
Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, вступившим в силу с 1 октября 2023 года.
Однако, чтобы эти изменения заработали, нужны были утвержденные ФНС контрольные соотношения.
Эти контрольные соотношения для проверки налоговой отчетности ФНС утвердила. Соответствующий приказ ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@ применяется с 1 мая 2024 года.
